Налоговая декларация по налогу на прибыль, Москва

Налоговая декларация по налогу на прибыль

При формировании базы по налогу на прибыль организаций необходимо учитывать ряд изменений в Налоговом кодексе, вступивших в силу с начала этого года. Вспомним некоторые наиболее важные нововведения, с которыми финансовым специалистам полезно ознакомиться перед составлением полугодовой отчетности по налогу на прибыль. В статье мы рассмотрим порядок формирования декларации по налогу на прибыль с учетом особенностей этого отчетного периода.
В деятельности организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль, наступил важный и ответственный период. В это время проходят годовые собрания акционеров (учредителей) компаний, на которых утверждаются итоги прошедшего 2010 года. Среди прочих вопросов, которые обсуждаются на таких мероприятиях, важным для бухгалтера и финансового специалиста группы корпоративных отношений является размер и порядок выплаты дивидендов. Поэтому представляется, что этот отчетный период является особым, прежде всего для бухгалтера. Нельзя забывать также и про то, что приближается срок сдачи декларации по налогу на прибыль за полугодие 2011 года. Налогоплательщики, отчитывающиеся как поквартально, так и помесячно, должны представить ее в налоговые органы не позднее 28 июля (п. 3 ст. 289 НК). Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@.
Доходы и дивиденды
Для целей налогообложения дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, признаваемые дивидендами согласно законодательству иностранных государств (ст. 43 НК).
Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества после налогообложения, которая устанавливается по данным бухгалтерской отчетности общества. Таковая, в свою очередь, утверждается очередным общим собранием
Хозяйственные общества, которые получили прибыль по итогам работы в 2010 году, могут ее распределять в том числе на выплату дивидендов своим участникам (акционерам, учредителям). Решение о распределении той части чистой прибыли, которая направляется на выплату дивидендов, как уже было отмечено, принимается годовым общим собранием участников. Им же утверждаются и иные способы распределения чистой прибыли (капитализация, пополнение резервных фондов, увеличение добавочного капитала и т. д.). Если все необходимые решения о порядке выплаты дивидендов и иных способов распределения чистой прибыли общества приняты, бухгалтеру остается их только выполнять, не забывая о налоговых последствиях.
Отдельно хотелось бы сказать о том, что налогоплательщики, имеющие в составе долгосрочных финансовых вложений долю в уставном капитале дочерней организации могут сами являться получателями доходов в виде дивидендов от этой «дочки».
В общем случае схема налогообложения дивидендов осталась прежней (п. 2 ст. 275 НК). Налог, который организация – налоговый агент обязана удержать из начисленных учредителям дивидендов, рассчитывается так:
Н = К х Сн х (д - Д), где
Н – сумма налога, подлежащего удержанию;
К – отношение суммы дивидендов, причитающихся конкретному налогоплательщику, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса;
д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков – получателей дивидендов;
Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периодах. Причем в эту сумму не включаются дивиденды, облагаемые по нулевой ставке, а также те, которые ранее были учтены при расчете налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
О применении нулевой ставки стоит сказать более подробно, потому что здесь есть важные новации.
По доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных российских или иностранных компаний, с 2008 года применяется налоговая ставка 0 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК). Иначе говоря, удерживать налог с дивидендов некоторых компаний не нужно. Однако чтобы применить нулевую ставку, нужно выполнить ряд условий:
1. На день принятия решения о выплате дивидендов доля их получателя в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды, должна составлять не менее 50 процентов в течение как минимум 365 дней. Либо получатель дивидендов владеет депозитарными расписками, позволяющими претендовать на 50 и более процентов от общей суммы дивидендов.
2. Дивиденды должны быть получены от российской организации или иностранной компании, которые не зарегистрированы в офшорной зоне (перечень оффшорных зон утвержден приказом Минфина от 13 ноября 2007 г. № 108н ).
3. Стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, должна превышать 500 миллионов рублей. Другими словами, стоимость вклада учредителя в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, должна была превышать 500 миллионов рублей.
Последнее условие являлось «отсекающим» для многих организаций. Большинство средних и малых фирм до нынешнего года были вынуждены платить налог с дивидендов по ставке 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК.
Обратите внимание! С 1 января 2011 года исключено третье условие о стоимости вклада (доли) – не менее 500 миллионов рублей для применения нулевой ставки. Причем новые правила можно использовать при расчете доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год (п. 2 ст. 5 Закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ). Упростился и порядок для подтверждения права на применение нулевой ставки. Теперь нулевая ставка применяется по любым дивидендам при соблюдении условия о размере доли (не менее 50 процентов) и о сроке ее владения (не менее 365 дней). Таким образом, воспользоваться данной льготой может гораздо более широкий круг хозяйствующих субъектов.
Место дивидендов в декларации
При выплате дивидендов организация является налоговым агентом по отношению к своим участникам в случае, если они являются плательщиками налога на прибыль. При этом не важно, является ли она сама таковым. Не нужно удерживать налог на прибыль с дивидендов, которые выплачиваются российским компаниям, применяющим упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК), а также паевым инвестиционным фондам (п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»).
Если дивиденды перечислены в пользу иностранных организаций, то налоговые агенты подают в инспекцию «Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных этим организациям доходов и удержанных налогов». Его форма утверждена еще приказом МНС от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@.
Отметим, что полномочия Министерства по налогам и сборам утверждать формы расчетов по налогам уже давненько передано Минфину (п. 1 ст. 34.2 НК). При этом установлено, что нормативные акты, принятые МНС до «передачи дел», действуют впредь до признания их утратившими силу или до принятия аналогичных актов Минфином (ст. 78 Закона от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ).
В отношении выплаченных российским организациям дивидендов и удержанного с них налога сведения также отражаются в специальном Расчете. Этот специальный расчет, как и раньше, входит в состав формы декларации по налогу на прибыль и носит известное бухгалтерам название – Лист 03.
Лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 включаются в декларацию налогового агента начиная с того отчетного периода, в котором выплачивались дивиденды.
Организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и по итогам отчетных периодов внутри квартала отчитываются по упрощенной форме, при выплате дивидендов Лист 03 включают в состав декларации, начиная с месяца, в котором выплачиваются дивиденды. Об этом говорится в статье 285 и пункте 3 статьи 289 Налогового кодекса, а также в пункте 1.3 Приказа ФНС от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения».
Остальные налогоплательщики о суммах выплаченных дивидендов отчитываются ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным (налоговым) периодом. В те же сроки сдают декларацию по налогу на прибыль организации – налоговые агенты, которые применяют специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД).
Отдельные особенности заполнения и предоставления Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций рассмотрим отдельно.
Состав Листа 03
Организации, выплачивающие дивиденды своим акционерам, заполняют в Листе 03 только два основных раздела:
– раздел «А» «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)»;
– раздел «В» «Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)».
Лист 03 содержит также Раздел Б, который предназначен для расчета суммы налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Применительно к порядку заполнения и представления Листа 03 нужно четко разделять две ключевые даты: первая – это дата решения общего собрания участников о размере и порядке выплаты дивидендов, и вторая – день, собственно, выплаты дивидендов.
Отчетный период, с которого надо представлять Лист 03, будет определяться датой фактической выплаты дивидендов. Причем в решении участников общества может быть указано о поэтапной выплате дивидендов в течение нескольких месяцев. В таком случае показатели строк раздела «А» Листа 03 декларации заполняются нарастающим итогом от одного отчетного периода к другому. Однако если было принято несколько решений о распределении доходов от долевого участия, то Лист 03 заполняется применительно к каждому из них. Причем, если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то предоставляют несколько Листов 03 (п. 11.1 Раздела XI приказа ФНС от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@).
При заполнении Раздела В «Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)» нужно учесть следующее. В нем налоговый агент должен, как несложно догадаться, расшифровать данные о получателях (плательщиках налога на прибыль) данного вида дохода. Причем каждой организации, которой выплачены дивиденды, отводится персональный Раздел В. То есть количество заполненных Разделов В должно совпадать с числом получателей дивидендов. В принципе, данный раздел построен таким образом, что, как правило, с его заполнением у бухгалтера никаких сложностей не возникает. Наименование каждой строки дает вполне однозначный ответ на вопрос, какие сведения нужно в нее внести.